Soru: Firmamız hakkında yapılan inceleme sonucunda, sahte fatura kullandığımız gerekçesiyle üç kat vergi ziyaı cezası kesildi. Ancak ilgili dönemde 250 adet faturanın yalnızca 4 tanesi sahte olarak belirlendi. Sahte fatura sayısının az olması nedeniyle faturaların bilmeden kullanıldığı kabul edilip bir kat vergi ziyaı cezası kesilmesi gerekmez mi?
Cevap: Hayır. Sahte fatura sayısının az olması, tek başına cezanın bir kata indirilmesini gerektirmez.
Sahte Fatura Sayısının Az Olması Cezayı Azaltır mı?
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nda, sahte faturaların toplam fatura sayısına oranına göre ceza belirlenmesine ilişkin bir düzenleme bulunmamaktadır.
VUK’un 344. maddesine göre, vergi ziyaına 359. maddede yer alan fiillerle sebebiyet verilmesi halinde vergi ziyaı cezası üç kat olarak uygulanır.
Bu nedenle 250 faturadan yalnızca 4 tanesinin sahte olması, tek başına faturaların bilmeden kullanıldığını göstermez. Aynı şekilde, sahte fatura sayısının düşük olması da üç kat cezanın bir kata indirilmesi için yeterli değildir.
Danıştay Ne Diyor?
Danıştay 9. Dairesi de E.2023/7305, K.2025/2518 sayılı kararında bu yönde değerlendirme yapmıştır.
Kararda, sahte faturaların gerçek bir mal veya hizmet teslimine dayanmadığının tespit edilmesi halinde, vergi ziyaına VUK’un 359. maddesinde yer alan fiillerle sebebiyet verildiği kabul edilmiştir. Bu nedenle üç kat vergi ziyaı cezası kesilmesinde hukuka aykırılık görülmemiştir.
Sonuç
Sahte fatura sayısının az olması, tek başına vergi ziyaı cezasını azaltmaz. Önemli olan fatura sayısı değil; faturaların gerçek bir işleme dayanıp dayanmadığı ve VUK m.359 kapsamında vergi ziyaına sebebiyet verilip verilmediğidir.
Bununla birlikte, her sahte fatura uyuşmazlığı somut olayın özelliklerine göre değerlendirilmelidir. Vergi inceleme raporundaki tespitler ve faturaların dayandığı ticari işlemler, açılacak vergi davasında önem taşır.
